企业所得税汇算清缴实务：捐赠支出的纳税调整及填报

企业所得税汇算清缴实务：捐赠支出的纳税调整及填报（含疫情期间捐赠全额扣除问题）彭怀文所谓捐赠支出，就是企业做好事学雷锋，给人送钱送物。对于捐赠支出，一般来说，由于其和企业生产谋划没有直接关系，所以按《企业所得税法》第八条和第十条划定，不得税前扣除。

可是，为了勉励企业扶危救困，税法专门划定，公益性捐赠支出在切合税法例定的情况下，可以税前扣除。固然，为了防止企业滥用捐赠来避税，对于捐赠支出的税前扣除，又专门划定了多项划定，也就是说，企业献爱心，税前扣除不是无限制的。

一、捐赠支出的分类企业对外捐赠，一般可以分为公益性捐赠和非公益性捐赠；公益性捐赠又可以进一步分为切合税法税前扣除划定的公益性捐赠和不切合税法税前扣除划定的公益性捐赠。所谓公益性捐赠，《企业所得税法实施条例》第五十一条是这样解释的：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》划定的公益事业的捐赠。

二、捐赠支出的会计处置惩罚在会计处置惩罚时，一般是不区分公益性捐赠还是非公益性捐赠；只要是捐赠，公益性捐赠和非公益性捐赠的会计处置惩罚都一样。（一）现金捐赠的会计处置惩罚借：营业外支出-捐赠支出贷：银行存款（库存现金）（二）物资捐赠的会计处置惩罚1.难免增值税的会计处置惩罚应该是：借：营业外支出-捐赠支出贷：存货应交税费-应交增值税（销项税额）说明：对外捐赠，难免增值税的，增值税需要视同销售处置惩罚，因此需要计提销项税额；同时，对外捐赠物资的进项税额是可以抵扣的。2.免增值税的会计处置惩罚借：营业外支出-捐赠支出贷：存货说明：（1）对外公益捐赠，如果是免增值税的，其进项税额也就不能抵扣。（2）现在捐赠免增值税的有切合条件的扶贫货物捐赠和疫情防控物资捐赠是可以免增值税的。

三、捐赠支出的企业所得税划定（一）税前扣除的基本划定1.《企业所得税法》第九条划定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部门，准予在盘算应纳税所得额时扣除；凌驾年度利润总额12%的部门，准予结转以后三年内在盘算应纳税所得额时扣除。2.《企业所得税法》第十条划定，本法第九条划定以外的捐赠支出不得扣除。3.《企业所得税法实施条例》第五十一条至第五十三条对《企业所得税法》划定的公益性捐赠、公益性社会团体和年度利润总额举行了明确息争释。（二）税前扣除的详细划定1.《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)第九条划定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：（1）接受捐赠的钱币性资产，应当根据实际收到的金额盘算；（2）接受捐赠的非钱币性资产，应当以其公允价值盘算。

捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非钱币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。2.《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的增补通知》(财税〔2010〕45号)第五条划定：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或小我私家应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单元印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单元印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按划定举行税前扣除。3.《财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）划定：（1）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善运动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部门，准予在盘算应纳税所得额时扣除；凌驾年度利润总额12%的部门，准予结转以后三年内在盘算应纳税所得额时扣除。

本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的划定盘算的大于零的数额。（2）企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部门，不能凌驾企业当年年度利润总额的12%。

（3）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部门，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起盘算最长不得凌驾三年。（4）企业在对公益性捐赠支出盘算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

4.《财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税[2016]45号）划定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按划定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此根据企业所得税法有关划定在所得税前予以扣除。

公益性社会团体接受股权捐赠后，应根据捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。说明：财税[2016]45号文与其他文件划定的最大区别在于，公益股权捐赠是以历史成本确定捐赠额并开具捐赠票据，其他非钱币性资产捐赠一般都是划定以公允价值确定捐赠额。（三）抗击疫情捐赠支出可以全额扣除的特别划定《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的通告》（财政部 税务总局通告2020年第9号）划定：企业和小我私家直接向负担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的物品，允许在盘算应纳税所得。

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